Bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen en ingekomen onderzoekers!
Het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen en ingekomen onderzoekers beoogt een transparant wettelijk stelsel in het leven te roepen dat meer rechtszekerheid biedt voor de betrokken partijen.
Situering
Om investeringen in België door multinationals aan te moedigen, werd een aantrekkelijk fiscaal kader voor buitenlandse kaderleden die tijdelijk naar België werden uitgezonden binnen internationale groepen, uitgewerkt.
De te vervullen voorwaarden, modaliteiten en voordelen staan beschreven in de circulaire nr. Ci.RH/624/325.294 van 8 augustus 1983 (verder: de circulaire).
Vanaf 1 januari 2022 worden twee bijzondere belastingstelsels in het WIB ingevoerd.
Deze beogen gekwalificeerd personeel vanuit het buitenland naar België aan te trekken tegen een aanvaardbare en een concurrerende kostprijs.
Beide stelsels verschillen van elkaar op het vlak van het personele toepassingsgebied en de te vervullen voorwaarden. Ze verlenen identieke voordelen.
Met de invoering van de wettelijke regeling die vervat is in de Programmawet van 27 december 2021 beoogt men niet enkel verbeteringen aan het oude stelsel aan te brengen maar ook een nieuw fiscaal statuut in te voeren voor ingekomen personeel, op basis van nieuwe parameters.
De invoering van de bijzondere stelsels in het WIB gaat gepaard met het uitdoven van het bijzonder stelsel van buitenlandse kaderleden en vorsers dat wordt geregeld door de circulaire.
Bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen
Toepassingsgebied
Definitie ingekomen belastingplichtigen
Het bijzonder belastingstelsel staat open voor ingekomen belastingplichtigen. Hieronder worden de werknemers of bedrijfsleiders verstaan die:
- Ofwel rechtstreeks worden aangeworven in het buitenland door een buitenlandse vennootschap, door een Belgische inrichting van een buitenlandse vennootschap of door een in artikel 1:6, tweede paragraaf van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen bedoelde vereniging met rechtspersoonlijkheid, met het doel een in België belastbare bezoldigde activiteit uit te oefenen;
- Ofwel door een buitenlandse onderneming die deel uitmaakt van een multinationale groep ter beschikking worden gesteld van één of meer binnenlandse vennootschappen, van één of meer Belgische inrichtingen van een buitenlandse vennootschap die tot dezelfde multinationale groep behoren, of van een in artikel 1:6, tweede paragraaf van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen bedoelde vereniging met rechtspersoonlijkheid, teneinde een bezoldigde activiteit in België uit te oefenen.
Elke groep die twee of meer ondernemingen omvat die inwoner zijn van verschillende rechtsgebieden, of die een onderneming omvat die inwoner is van het ene rechtsgebied en in een ander rechtsgebied aan belasting onderworpen is ter zake van de werkzaamheden die met behulp van een Belgische of buitenlandse inrichting worden uitgeoefend, wordt als een multinationale groep beschouwd.
Bijkomende cumulatieve voorwaarden
Situatie belastingplichtige
Om aanspraak te maken op de toepassing van het bijzonder belastingstelsel mag de belastingplichtige in de loop van de 60 maanden voorafgaand aan de indiensttreding in België:
- geen rijksinwoner zijn geweest;
- niet binnen een straal van 150 km van de Belgische grens hebben gewoond;
- niet onderworpen zijn geweest aan de belasting van niet-inwoners voor beroepsinkomsten in België.
Drempelvoorwaarde minimale bezoldigingsdrempel
Daarnaast moet de belastingplichtige een jaarlijkse bezoldiging ontvangen voor de in België geleverde prestaties van meer dan 75.000 EUR.
Het betreft de brutobezoldiging, vóór aftrek van sociale zekerheidsbijdragen.
De opzeggingsvergoedingen, de vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen en de terugbetalingen van kosten die door de werkgever of door de vennootschap worden gedaan om de regelmatig weerkerende uitgaven te dekken die verbonden zijn aan de tewerkstelling of de terbeschikkingstelling in België, worden niet bij de beoordeling van de naleving van de drempelvoorwaarde in aanmerking genomen.
Deze voorwaarde wordt beoordeeld op het ogenblik dat de belastingplichtige aankomt in België. De bezoldiging van de belastingplichtige moet gedurende de volledige toepassingsperiode van het stelsel het drempelbedrag bereiken.
Specifieke regels worden voorzien voor het jaar van aankomst in of vertrek uit België en het jaar waarin de toepassing van het stelsel een einde neemt.
Concrete rekenregels zijn gestipuleerd voor de situaties waarin de werkzaamheden onderbroken moeten worden en de bezoldiging niet wordt doorbetaald.
Om de belastingadministratie toe te staan te verifiëren of de drempelvoorwaarde voldaan is, moet de werkgever of de vennootschap ten laatste op 31 januari van elk kalenderjaar een nominatieve lijst delen van de werknemers en bedrijfsleiders die in de loop van het voorgaande jaar dit stelsel genoten. Een koninklijk besluit moet deze verplichting nog concretiseren.
Goedgekeurde aanvraag
Ten slotte moet de werkgever of de vennootschap via elektronische weg een aanvraag indienen bij FOD FIN binnen de 3 maanden vanaf de indiensttreding van de belastingplichtige in België.
Een koninklijk besluit moet de vorm en de inhoud nog verder bepalen.
Bij deze aanvraag moet een door de werkgever of bedrijfsleider ondertekend attest worden gevoegd dat zijn akkoord met de aanvraag voor de toepassing van het stelsel bevestigt.
Binnen een termijn van 3 maanden, vanaf de ontvangst van de aanvraag, spreekt de administratie zich uit.
Ingeval van positief antwoord is het stelsel van toepassing op de bezoldigingen die door de ingekomen belastingplichtige verkregen zijn vanaf zijn indiensttreding in België.
De aanvraag tot verlenging moet uiterlijk gebeuren 3 maanden na het verstrijken van de eerste termijn van 5 jaar.
Voordelen
Het nieuwe stelsel is gestoeld op het begrip ‘kosten eigen aan de werkgever’ en op een (gedeeltelijke) forfaitaire berekening die bijdraagt tot meer administratieve eenvoud.
Terugbetaling van terugkerende uitgaven die rechtstreeks voortkomen uit de terbeschikkingstelling of de tewerkstelling in België
De werkgever of de vennootschap kan bovenop de bezoldiging, hetzij rechtstreeks, hetzij onder de vorm van specifieke terugbetalingen, terugkerende uitgaven die rechtstreeks voortkomen uit de terbeschikkingstelling of tewerkstelling in België, terugbetalen als eigen kosten van de werkgever. Dit wordt aanvaard tot een bedrag van 30% van de bezoldiging zoals omschreven voor de minimale bezoldigingsdrempel.
De terugkerende uitgaven omvatten onder meer de bijkomende kosten verbonden aan de huisvesting in België ten opzichte van het land van herkomst, de bijkomende kosten verbonden aan de levensduurte in België ten opzichte van het land van herkomst of de kosten van privéreizen naar het land van herkomst voor de ingekomen belastingplichtige.
Let wel: het bedrag dat als eigen kosten van de werkgever wordt aanvaard, wordt geplafonneerd op 90.000 EUR per jaar.
Specifieke regels worden voorzien voor het jaar van aankomst in of vertrek uit België en het jaar waarin de toepassing van het stelsel een einde neemt. De Programmawet voorziet ook concrete modaliteiten voor de situatie waarin de belastingplichtige zijn werkzaamheden moet onderbreken en de bezoldiging niet wordt doorbetaald.
Het forfaitair systeem kan samen bestaan met het ‘klassieke’ systeem van kosten eigen aan de werkgever dat toegepast kan worden voor de kosten die daarvoor traditioneel in aanmerking komen (bijvoorbeeld representatiekosten, vergoedingen die verbonden zijn aan telewerk,…).
Terugbetaling van bepaalde kosten
Daarnaast worden de kosten die door de werkgever of de vennootschap, hetzij rechtstreeks, hetzij onder de vorm van specifieke terugbetalingen, om bepaalde uitgaven te dekken, aanvaard als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever.
- Het gaat meer om kosten die voortvloeien uit de verhuis van de ingekomen belastingplichtige naar België.
Deze kosten omvatten de kosten van één reis om een nieuwe verblijfplaats in België te zoeken, de reiskosten van de ingekomen belastingplichtige zelf, van zijn partner en de kinderen die tot zijn gezin behoren, alsook de kosten voor het demonteren, verpakken, laden, vervoeren, ontladen, uitpakken en monteren van het meubilair dat toebehoort aan de ingekomen belastingplichtige.
Eveneens worden de hotelkosten van de ingekomen belastingplichtige, zijn partner en van de kinderen die tot zijn gezin behoren, gedurende de eerste drie maanden na de indiensttreding in België hieronder gevat. - Daarnaast wordt de terugbetaling van de kosten verbonden aan de inrichting van de woning in België in de eerste zes maanden na aankomst in België beschouwd als een terugbetaling van eigen kosten van de werkgever. Deze kosten zijn beperkt tot een bedrag van 1.500 EUR.
- Ten slotte wordt de terugbetaling van het schoolgeld voor de kinderen van de ingekomen belastingplichtige of zijn partner, wanneer ze volgens de Belgische wetgeving de leerplichtige leeftijd hebben en als dusdanig kleuteronderwijs, lager onderwijs of secundair onderwijs volgen in België in een privéschool of een internationale school, behandeld als een terugbetaling van eigen kosten van de werkgever.
Voor de hierboven vermelde 3 soorten kosten moeten er steeds bewijsstukken zijn.
Duurtijd regeling
Door een tijdslimiet te voorzien wordt tegemoetgekomen aan de vaak voorkomende vraag van beroepsorganisaties en betrokken partijen naar meer voorspelbaarheid, transparantie en rechtszekerheid.
Het stelsel is slechts gedurende de periode van de opdracht van de belastingplichtige in België van toepassing. De duur is beperkt tot 5 jaar.
Indien die periode afgelopen is en de belastingplichtige langer dan 5 jaar in België verblijft, kan de duur verlengd worden met 3 jaar indien:
- De werkgever of de vennootschap nog aan de vereiste voorwaarden voldoen;
- De minimale bezoldigingsdrempel bereikt blijft.
Nadien wordt de belastingplichtige belast volgens de gewone regels van de personenbelasting of van de BNI/PB (naargelang hij al dan niet fiscaal inwoner van België geworden is naar aanleiding van de aanwerving of terbeschikkingstelling in België).
Bijzonder belastingstelsel voor ingekomen onderzoekers
Toepassingsgebied
Een ingekomen onderzoeker is een onderzoeker die:
- Ofwel rechtstreeks in het buitenland aangeworven wordt door een binnenlandse vennootschap, door een Belgische inrichting van een buitenlandse vennootschap of door een in artikel 1:6, § 2, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen bedoelde vereniging met rechtspersoonlijkheid, teneinde er een in België belastbare bezoldigde activiteit uit te oefenen;
- Ofwel door een buitenlandse onderneming die deel uitmaakt van een multinationale groep ter beschikking wordt gesteld van één of meerdere binnenlandse vennootschappen, van één of meerdere Belgische inrichtingen van een buitenlandse vennootschap die tot dezelfde multinationale groep behoren of van een in artikel 1:6, § 2, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen bedoelde vereniging met rechtspersoonlijkheid, teneinde een in België belastbare bezoldigde activiteit uit te oefenen.
Onder een "multinationale groep" wordt verstaan, elke groep die twee of meer ondernemingen omvat die inwoner zijn van verschillende rechtsgebieden of die een onderneming omvat die inwoner is van het ene rechtsgebied en in een ander rechtsgebied aan belasting onderworpen is ter zake van de werkzaamheden die met behulp van een Belgische of buitenlandse inrichting worden uitgeoefend.
In tegenstelling tot het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen worden bedrijfsleiders uitgesloten van het toepassingsgebied.
Een onderzoeker is een werknemer die:
- alleen of in groep, uitsluitend of hoofdzakelijk onderzoeksactiviteiten verricht met wetenschappelijk, fundamenteel, industrieel of technisch karakter, binnen een laboratorium dat of een onderneming die een of meerdere programma's inzake onderzoek en ontwikkeling voert. Met een uitsluitende of hoofdzakelijke activiteit wordt in dit geval een tijdsbesteding bedoeld van minstens 80% van de werktijd.
- in het bezit is van één van hieronder vermelde diploma’s of een relevante beroepservaring van minstens 10 jaar kan aantonen:
Het gaat om een diploma van doctor of master in de studiegebieden van:- de exacte of toegepaste wetenschappen,
- de burgerlijke ingenieurswetenschappen,
- de medische wetenschappen,
- de dierengeneeskunde,
- de farmaceutische wetenschappen,
- de architectuurwetenschappen,
- de landbouwwetenschappen.
Bijkomende cumulatieve voorwaarden
Naast de hierboven vermelde voorwaarden mag de belastingplichtige in de loop van de 60 maanden voorafgaand aan de indiensttreding in België
- geen rijksinwoner zijn geweest;
- niet binnen een straal van 150 km van de Belgische grens hebben gewoond;
- niet onderworpen zijn geweest aan de belasting van niet-inwoners voor beroepsinkomsten in België.
Bovendien moet het akkoord van de administratie tot toepassing van het stelsel verkregen zijn.
Er speelt geen minimale bezoldigingsdrempel.
Ten laatste op 31 januari van elk kalenderjaar deelt de werkgever aan de administratie die belast is met de vestiging van de belasting een nominatieve lijst van de onderzoekers mee die in de loop van het voorafgaande jaar dit stelsel genoten.
Een koninklijk besluit moet de nadere modaliteiten nog bepalen.
Voordelen
De voordelen die verleend worden in het bijzonder belastingstelsel voor de ingekomen onderzoeker zijn analoog aan deze die voorzien worden in het bijzonder belastingstelsel voor de ingekomen belastingplichtigen.
Duurtijd regime
Het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen onderzoekers is beperkt in de duur. De regels zijn analoog aan deze die gelden voor het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtige.
Inwerkingtreding
Beide bijzondere belastingstelsels zijn van toepassing op de inkomende belastingplichtigen en inkomende onderzoekers die in België in dienst treden vanaf 1 januari 2022.
Een overgangsregeling wordt voorzien voor buitenlandse kaderleden die vóór 1 januari 2022 in België in dienst zijn getreden en genoten van het oude belastingstelsel. Onder bepaalde voorwaarden kunnen deze nog gedurende 2 jaar genieten van het oude belastingstelsel.
Bepaalde buitenlandse kaderleden kunnen ook onder bepaalde voorwaarden ten laatste op 31 juli 2022 een aanvraag indienen tot toetreding tot het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen en ingekomen onderzoekers.
Meer informatie m.b.t. de overgangsregeling vindt u hier terug.
Bron:
- Programmawet van 27 december 2021, BS 31 december 2021;
- Circulaire 2022/C/9 over de opheffing van het bijzonder aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden.
Dit bericht delen: